税收筹划1-4招

税收筹划第1招

          ——税法弹性

Lesser Snow

税法弹性基本概念

税法弹性主要是指税法具有伸缩性，会随着组织构架、商业模型、业务模式的变化而变化。

税法弹性技术应用

1.税法选择

同一经济业务可以适用不同的税收政策。比如，混合销售、兼营行为就存在税收适用的弹性问题。

【案例1】顾客在酒店房间消费零食，酒店应如何纳税？

案例分析：酒店如何纳税的关键点在于能否实现价款区分。若酒店能够将住宿服务与房间内商品消费区分开，则消费的零食应该按照商品销售缴纳增值税；若消费的零食没有单独计价，而是放在整体的住宿服务价款中，则酒店应按照服务业缴纳增值税。

【案例2】初创企业如何选择组织形式？

案例分析：我国对公司制企业实行的是“双重征税”，税收负担为25%+（1-25%）*20%=40%。而个体工商户只需要缴纳个人所得税，且正常的经营费用可以扣除。从这一角度看，若初创企业选择个体工商户的形式，则其承担的税负相对较低，因此，个体工商户是初创企业较为有利的一种选择。另外，独资企业和合伙企业也不失为良好的选择方式。

【案例3】“房产、汽车”在创业时如何投入？正式投入公司or以个人名义持有？

案例分析：影响创业企业选择的因素有有以下四点：

（1）增值变现因素。若把房产、汽车等资产投入到企业之后时候还有增值和变现的需求，在资产变现时需要缴纳企业所得税，另外，个人在领取这一部分变现所得时应将其视同分红缴纳个人所得税，所以，这种情况下以个人名义持有更为有利。

（2）抵扣折旧因素。若房产、汽车等资产投入公司，则可以计提折旧并冲抵企业所得税；若以个人名义持有，则折旧不可以冲抵个人收入。从这一角度考虑，投入公司更为有利。

（3）房产税因素。若正式投入公司，则房产需要缴纳房产税，汽车使用的相关费用可以在税前列支。个人持有的房产若作为住宅，不需要缴纳房产税，而个人持有的房产投入公司经营，也需要缴纳房产税。

（4）进项税额抵扣因素。若正式投入公司，则房产、汽车购进的进项税额可以抵扣，个人持有的，进项税额不可以抵扣。

所以，综上所述，企业在选择房产、汽车的持有方式时，应充分考虑到以上四个因素，从而实现降低税负的目的。

2.税法空白

税法中对一些涉税业务没有明确规定，或存在没有规定的情形。

【案例4】网商购物税基的确定

案例分析：由于税务机关在监控网上订单、存货和物流方便面临很大的挑战，所以税基的确定成为一大难题。目前网上电子发票已经普遍使用，许多电商在销售商品的同时开具了发票，但是开出的发票与实际业务是否完全吻合难以查证。所以在这一方面存在税法空白的情形，税务机关在征税时只能按照电商企业开具的电子发票为依据。税务机关要求电商尽可能多地提供涉税信息，但是尚未在市场上完全推行。

3.税法漏洞

所有导致丧失有效性或导致经济活动低效率的税收条款，都可称之为税法漏洞。税法漏洞实际上是国家在制定税收政策制定过程中出现的税法规定不完善的地方，如企业通过挂靠教育部门、医疗机构、残疾人福利企业，以降低税收负担。

【案例5】美国曾针对中国纺织品征收高税率关税，曾经达到100%的关税税率，这对中国企业的出口十分不利。

案例分析：中国企业发现美国税法规定残次品的进口关税很低。于是，中国企业利用这一税法漏洞采取了巧妙的应对措施，如将一双手套拆开，先出口左手的手套，这样出口的左手手套可以作为残次品适用美国的低关税，之后再出口右手的手套，同样，右手手套也可以作为残次品适用美国的低关税。

税法弹性存在的合理性分析

1.税法具有滞后性

通常情况下，税法滞后于经济发展，尤其是近年来，技术发展日新月异，涌现出许多新的业态模式。而税法大体上仍是在传统税法的基础上进行调整，尚未跟上经济变化的节奏，所以在这些方面税法往往呈现出空白或者有待改进的状态。

2.发挥税收政策的调节作用

以金融机构对小微企业及个体工商户发放的小额贷款为例：金融机构如有向小微企业发放贷款的业务，可以自行选择以下其中一种方式享受免征增值税的优惠：一种是“起征点式”，即贷款利率水平不高于人民银行同期基准利率150%的情况，免于征收增值税，否则按照取得的利息收入全额征收增值税；另一种是“免征额式”，即不高于同期基准利率150%取得的利息收入部分，免于征收增值税，仅对高出部分取得的利息收入征收增值税。小微企业为数众多，在经济中发挥着独特的作用，以上提供给金融机构两个纳税方式，是希望通过降低金融机构向小微企业发放贷款的成本提高金融机构的放贷意愿，从而促进小微企业的发展。

税收筹划第2招

          ——规避平台

Lesser Snow

规避平台基本概念

税法中的临界点被称为规避平台。量变导致质变，临界点是量变和质变的分界线。税法中的临界点主要包括时间临界点、优惠临界点、税基临界点和税率临界点。

规避平台技术应用

1.时间临界点。如税法规定：出借的包装物押金，凡是超过一年没有收回包装物的，不论押金是否退还，一律按照所包装产品的税率计算缴纳增值税。所以，企业出借的包装物要注意及时收回，否则会有增加税收负担的风险。

【案例1】李先生在郊区拥有一套普通住房，已经住满1年零10个月，这时他在市里找到一份薪水很好的工作，需要出售该普通住房，李先生该如何筹划呢？

案例分析：根据税法规定，凡个人购买并居住满2年以上（含2年）的普通标准住宅，可以免征出售环节的增值税。所以，李先生可以考虑住满2年之后再出售房子。若有合适的买主，可与买主进行协商，先以出租的形式让买主住下来，满2年再出售该房并在房子售价中扣除这2个月的租金。

2.优惠临界点。如辞退员工的补偿，按上年3倍平均工资补偿的部分不征收个人所得税，企业可以在税前扣除。

启示：利用好临界点，制定好补偿方案。

3.税基临界点。如税法规定的免征额、起征点、扣除限额。

4.税率临界点。如个人所得税的七级超额累进税率，土地增值税的四级超率累进税率。

【案例2】房地产公司销售经理把发房子卖贵了，反而受到老总的批评，这是为何？

案例分析：销售不动产税负=增值税+土地增值税+企业所得税，总税负（T）是价格（P）的函数。衡量税收筹划方案的基本准则是企业税后利润最大化，而不是税负最小化。所以在销售房子时不仅要考虑售价，还要考虑相应的税收负担。

【案例3】为何越来越多的房地产开发商愿意出售精装修的房子？

案例分析：精装修增加的装修费可以增加费用的扣除，降低土地增值税的适用税率，从而降低土地增值税。另外，精装修购进可以抵减企业所得税，其进项税额可以抵扣增值税。精装修有利于从整体上降低开发商的税收负担并相应地增加其税后利润。

规避平台方法使用建议

首先，要关注税率的跳跃点。

其次，要充分了解新颁布的税收政策。在学习新颁布的税收政策时，要关注以下几个方面，即政策变化、政策的筹划空间、适用条件、政策的有效期限。

最后，企业利用规避平台筹划法的重点在于对税法中这些临界点的把握，除此之外，企业利用这种筹划方法应重视财务制度、账簿设置，尽量减少临界点附近的不确定性，降低面临潜在税收风险。

ding

定

jia

价

ji

技

qiao

巧

01

定价技巧筹划原理

利用定价的方式实现税收筹划。在现实生活中，价格变化和税收是相互作用的，首先，价格是计算税收的基础，税收会随着价格的变化而；其次，税收会反作用与价格，即当货物、服务的税负增加时，其价格会随之变化。所以，利用定价技巧进行税收筹划要把握价格和税收之间的关系。

02

定价技巧技术应用

1.税负转嫁

所有的税收都可以通过价格转嫁，尤其是流转税。当雪球价格弹性很小时，更容易实现税负转嫁。企业所得税是直接税，较难进行税负转嫁。

【案例1】“五粮液”酒厂为何调整价格？

案例分析：

白酒的消费税在出厂环节征收，白酒厂商利用这一规定进行税收筹划，即以低价将白酒出售给由其设定的销售公司，再由销售公司以高价将白酒出售给消费者。通过这种方式，厂商可以在保证利润的前提下实现消费税税负的降低。

国家针对这一避税现象做出有关规定：如果白酒厂商的出厂价格明显偏低，则税务机关可以根据其最终的市场价格进行调整，出厂时消费税的税基按照市场销售价格的60%-70%进行界定。

这一政策颁布之后，白酒企业的消费税税负明显增加。所以五粮液酒厂要求批发商提高价格，转嫁税收，以舒缓税收政策带来的影响。

2.价格拆分

商品、劳务、技术、服务价格的表现形式与弹性有很大的差异性。他们的需求价格弹性也不同，所以可以利用价格拆分的方法进行税收筹划。

【案例2】一家空调公司主要生产大型空调机，销售价格相对较高，每台售价100万元，该售价中包含5年的保养费，占售价的20%。由于保养费包含在售价中，税法规定一律作为销售额计算缴纳增值税。

案例分析：采用价格拆分的方法，即把售价和保养费拆分，分别适用不同的税率纳税。当前销售货物适用13%的税率，保养费可以作为服务费适用6%的税收。拆分之后可以从整体上降低企业的增值税税收负担。

案例引申：运输费与价款拆分；运输费与物流辅助费拆分；安装费与资产价款拆分；房产销售时房产与设备等资产的拆分。

3.转让定价

关联企业之间为了实现整体税收利益最大化，在商品、劳务交易、销售服务中会控制价格，采用转让定价策略，定价或高或低，与正常市场价格有所偏差，从而采用转移利润、抵扣税款等手段获取一定的税收利益。公司利用转让定价法转移利润进行避税在很大范围内是利用各国的税收差别实现的。

【案例3】某国M公司集团的三个公司A、B、C分别设立在甲、乙、丙三国，三国的公司所得税率分别为50%、40%、25%。A公司为B公司组装电视机用的零部件。

案例分析：现A公司以100万美元的生产成本生产了一批零部件，加上利润30万美元，本应按照130万美元的价格直接卖给B公司，经B公司组装成品后按160万美元的价格投放市场。然而事实上，A公司并没有将这批零部件卖给B公司，而是按成本价100美元卖给了C公司，C公司又转手按150万美元的价格高价卖给B公司，B公司组装成品后仍以160万美元的价格售出。这样一来，各公司及M公司集团实现的利润、应纳税额及税收负担就会发生重大变化，具体如下表所示：

很明显，M公司集团在转让定价转移利润后要比转移利润之前少纳税款：27-16.5=10.5（万美元）。

跨国公司可以借助转让定价这一工具，利用有关国家税负轻重的差异，对跨国收入和费用进行扭曲分配，进而实现利润由高税国低税国的大量转移，继而减轻其总税负。

zu

组

zhi

织

jie

结

gou

构

01

组织结构筹划原理

不同的组织架构，适用不同的税收政策。组织架构影响着企业边界以及企业内部组织关系，进而对税收产生影响。一般大型企业都采取事业部制，根据产品类别服务项目划分事业部。

02

子公司和分公司的权衡

子公司独立纳税，但法律风险小。不具有独立法人资格的分支机构不独立缴纳企业所得税，而是和总部汇总缴纳，具体征管办法为：统一预算、分级管理、就地预交、汇总清算、财政调库。所以企业可以先建立分支机构对外扩张，等盈利后变更为子公司。

03

居民企业与非居民企业的差异

居民企业按照25%的税率缴纳所得税，而不在中国境内设立机构场所的非居民企业，以及虽然设立机构场所但所获得的收入与该机构场所没有关系的非居民企业，按照20%的税率缴纳所得税（实际减半征收，即按照10%的税率）。

04

多层控股构架

建立投资关系时，一般个人投资者常采用多层控股构架。其主要的考虑是，能够实现法人企业间接控股，从而规避被投资企业给个人投资者分红须缴纳的个人所得税税负。而被投资企业分配红利给法人企业时，可以免征企业所得税。

05

案例

【案例1】外包的技术业务如何实现加计扣除？

1.立项技巧。一定要把开发项目立在企业内部，再将项目外包给企业。

2.归集方法。一般设立技术研发部门，汇集研究人员，归集全部相关费用，加大扣除力度。

【案例2】工程项目

房地产企业在组织机构设置上向开发项目倾斜，把能划归开发项目的人员尽量划入项目编制，把公司本部和开发项目混合使用的设备划归开发项目所有，这样就把本应期间费用开支的费用，计入开发间接费，最后计入开发成本项目，扩大建造总成本，而且带来了土地增值税税前1.3倍的扣除额，大大降低了土地增值税的税负。

政策依据：（1）在计算房地产扣除项目时，允许按照土地价款和房地产开发成本综合再加计扣除20%。（2）房地产开发得按照开发成本的10%扣除。

来源：中财大税收筹划与法律研究中心，推荐：税收筹划的十大基本方法